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“营改增”可避免重复缴税

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-08-29 09:53 点击次数:

“营改增”可避免重复缴税,在工程造价中人、材、机都 部分项工程费直接费用(人、材、机)降低,作为成本三大组
[3] 成金额占比降低,由于增值税下所采用的计价均不含税
采用“裸价”,实现了完全的“价税分离”,构建了新的计价
体系,对工程造价的工程预算、成本控制都会造成较大的 价,抵扣增值税进项税即转移至企业总体的税金当中;④
影响,其税负理论上应由消费者承担,完全颠覆了原水利 措施费、其他项目及规费因计价的费用有差异,相应可新
行业的造价构成。 的计价规则和依据调整,归类发生变化,按照原计价分项
对比计算公式,增值税计算中新增进项税抵扣项,能 重组换算后各项实质金额基本相同。由表 2 分析知当可用
否取得足额相应环节合法有效的增值税扣税凭证,是决定 于抵扣的进项税额能达到平衡点金额时“,营改增”前后的
负税增减的决定性因素,是预算造价有升有降的直接原 造价应为基本一致,只是组成的各项中的归类上发生调整。
因,工程造价领域环环相扣,税收层层抵销,从而实现整个 2.2“营改增”对财务的影响
产业链、上下游产业链条打通,实现税负公平征收,社会运 “营改增”税制的改革,计税依据由原来的含税营业额
行成本降低,建立良好的市场环境。 变更为不含税的税前销售额[2],计税规则的变化以及费率
2  “营改增”对水利施工企业的影响 的大幅提升,势必会对企业的财务核算和财务指标产生巨
2.1“营改增”对工程造价的影响 大的影响。
“营改增”实行价税的完全分离,所有造价组成项均不 2.2.1 对收入的影响
含可抵扣的进项税,对工程成本的“人、材、机”直接费采 营业税下收入是指含税的全部营业额,而增值税下是
用的信息价均为不含税的“裸价”[3],税费计取以统一在税 指税前销售额,在两种不同计算规则下,企业财务报表上
前的工程造价总和的 11%记取,即工程造价=税前工程造 的收入相比“营改增”之前下降 9.91%[4],这对企业的规模
价 * (1+11%)=(材料费+机械费 +人工费+管理费+利润+ 产生较大的影响,在企业与其他行业的竞争排名中下降。
其他项目+规费+措施费)* (1+11%)。根据沪水务定额 2.2.2 对税负及利润的影响
〔2016〕2 号文件及沪水务定额〔2016〕3 号文件,对比“营改 税负计算规则变化,计税依据的变化,且新增进项税
增”前后计价(具体见表 2),改制后在工程计价依据、造价 抵扣项,在“营改增”计价体系财务核算示例表 3 中可以看
信息及规则计取上都有深刻的变革,新的计价体系和计价 到,增值税相比于营业税最关键点在于获得增值税进项
规则的构建,对造价计算、招投标以及成本控制都有本质 税,即能获得进项税的成本占比以及相应进项税的税率,
性的影响。 但实际中,这两项的都存在不确定性,这就给企业的负税
本文以同一工程造价,采用营业税下及增值税下的计 及利润带来不确定性风险,“营改增”反而使企业税负加
价规则[4]及信息价,通过案例计算结果对比分析:①总体工 重,利润减少。另外,进项税抵扣凭证认证期限为 180 天,
程造价相差不大,增值税下工程造价增长 0.7%;②由于税 由于水利工程项目具有地点分散、流动性大的特点,项目
率征收比例由 3%上升至 11%,税金项金额增大;③各分 获得进项抵扣的时间及金额分布都难以准确预算和控制,
表 2  “营改增”水利工程造价对比计算表
 
营业税下简易计税法(单价为含税价) 增值税下一般计税法(单价均为不含税价,增值税取费基数所有项均不含增值税可抵扣费用

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